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消費税のしくみ　その４：課税売上割合９５％

消費税のしくみ　その４：課税売上割合９５％

こんにちは、鈴木です。寒くなってきましたね。（２０１０年１０月記述）

今回は消費税の益税として、９５％ルールを説明したいのですが、結構奥が深いので、３つのパートにわけました。
じっくり時間がある時にお読みください。

＜課税売上・非課税売上＞

　売上には消費税の課税売上になるものと非課税売上になるものがあります。

例えば、
　通常の商品を販売した場合は、消費税がかかる課税売上です。

　教科書を販売した場合や住宅の貸付などは、消費税がかからない非課税売上です。

　＊消費税の性格としてなじまないものや、社会政策的観点から課税することが適当でないものが非課税となっています。

さて、ここで消費税の計算です。

　事業者が、３１５円で売ったものを２１０円で仕入れていたとすると、　１５円ー１０円＝５円を納付するのが原則という話をその１に所長が書きました。

　もし１０円控除をしないとなると多段階で累積して課税されてしまうからでしょう。
　消費税が売上税ではなく付加価値税といわれる所以です。

　しかし、これが教科書出版業だったらどうでしょう。教科書は消費税は非課税です。

　３００円に消費税はかかりませんが、これにかかわる製造コスト（印刷代や取材費）が２１０円だったとして１０円消費税を払っていたとしても、消費税は、　０円ー１０円＝１０円還付　となるのでしょうか。

正解は還付にはなりません。

　

そうです。非課税売上に対応する課税仕入れは控除できないのです。
　

　ちょっと難しいのですが、この部分が今回のテーマでは最も大事です。

＜消費税の計算の仕組み＞

　課税売上×５％　　ー　課税売上に対応する課税仕入×５％

　では、次の例題です。

　アパート（非課税売上）とオフィス（課税売上）が同居しているビルのオーナーが壁面修理した場合はどうでしょう。

課税売上に対応するのか、非課税売上に対応するのか、なかなか区分ができません。

そこで、売上のうちに課税売上の占める割合分のみ控除するということになります。


　
　
次のどちらかを選択することになります。

　イ）個別対応方式
　　　　（課税売上に対応する課税仕入れ　＋　共通対応の課税仕入れ×課税売上割合）×５％

　ロ）一括比例配分方式　(一度選択すると２年継続適用)
　　　　課税仕入れ　×課税売上割合　×５％

　いずれを選ぶかは法人の任意です。ここで知恵が必要です。頭が良くないと税理士できませんね。それに、２年継続適用なので２年間の売上や経費の予測について税理士と社長がちゃんと打ち合わせをしないと有利・不利の判定はできませんよね。年に１度だけしか頼んでないという社長！お気を付け下さい。


　いやーむづかしくなってきましたが、ここまで読んだあなた！実はここから先が本題です。なんとか最後までお付き合い下さい。

＜９５％ルール＞

　やっと９５％ルールの説明まできました。
課税売上の占める割合が９５％以上である場合は、上記の計算方法で、面倒なイ）ロ）のどちらでもなく、全額控除してよいということになっているのです。

　課税売上割合が９５％以上ならば、本来控除されるべきでないと考えられる消費税も控除されるため有利になるのがわかるでしょうか。

　この部分が益税です。

大きな金額を扱う大手企業は億単位と言われています！

しかし本来の消費税の概念から考えるとおかしいですよね。

ここまで、簡単に説明しようと思いましたが、結構な量になってしまいました。
わかりましたでしょうか？　
益税は益税でも、うまく使えば、節税です。

以前、自動販売機作戦による消費税の（不正）還付ということがはやっていたのも、この制度のスキマを狙ったものです。

アパート（非課税売上に対応）する建設費という本来控除できないものなのに、その年の売上割合を自動販売機などの売上をたてて、９５％以上にするという・・・・

これは後で調整が確実に入るよう歯止め法案が通りましたが、まだまだすきまがあるので、条件があえばうまく使うことが可能です。

それにしてもそんなものは数百万の還付の話です。

大手企業が大手を振って９５％ルールで何億も得しているかと思うと、そちらの方が未対応なことがなんだか釈然としませんね。

（記）鈴木　良期
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（目次追記）　＜消費税の益税　９％％ルール、免税要件　見直しについて＞
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消費税のしくみ　その１：はじめに
http://www.hagax.com/blog/2010/10/post-107.html

消費税のしくみ　その２：免税事業者
http://www.hagax.com/blog/2010/10/post-108.html

消費税のしくみ　その３：簡易課税制度
http://www.hagax.com/blog/2010/10/post-109.html

消費税のしくみ　その４：課税売上割合９５％
http://www.hagax.com/blog/2010/10/post-110.html

消費税　９５％ルールの見直し（平成２３年税制改正）
http://www.hagax.com/blog/2011/07/post-159.html
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